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公司交易性金融资产出售应收的处理

公司交易性金融资产出售应收的处理

一、交易性金融资产的内容

 

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

 

二、交易性金融资产的账务处理

 

(一)交易性金融资产应设置的会计科目

 

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置"交易性金融资产"、"公允价值变动损益"、"投资收益"等科目。

 

"交易性金融资产"科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置"成本"、"公允价值变动"等明细科目进行核算。

 

(二)交易性金融资产的取得

 

企业取得交易性金融资产,应当按照该金融资产取得时的公允价值,借记"交易性金融资产——成本"科目,按照发生的交易费用,借记"投资收益"科目,按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记"应收利息"或"应收股利"科目,按照实际支付的金额,贷记"其他货币资金"等科目。

 

借:交易性金融资产——成本 (公允价值)

 

应收股利 (已宣告但尚未领取的现金股利)

 

应收利息 (已到付息期尚未领取的债券利息)

 

投资收益 (发生的交易费用)

 

贷:其他货币资金—存出投资款 (支付的总价款)

 

【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

 

(三)交易性金融资产的持有

 

1、被投资单位宣告现金股利或分期计算利息收入

 

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,并计入投资收益。

 

借:应收股利/应收利息

 

贷:投资收益

 

2、收到现金股利或债券利息时:

 

借:其他货币资金——存出投资款

 

贷:应收股利/应收利息

 

3、后续计量

 

资产负债表日,交易性金融资产按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

 

(1)公允价值高于账面余额

 

借:交易性金融资产——公允价值变动

 

贷:公允价值变动损益

 

(2)公允价值低于账面余额

 

借:公允价值变动损益

 

贷:交易性金融资产——公允价值变动

 

四、交易性金融资产的出售

 

1、企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

 

借:其他货币资金

 

投资收益 (借方差额)

 

贷:交易性金融资产——成本

 

——公允价值变动(或借记)

 

投资收益 (贷方差额)

 

2、同时,将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出,由公允价值变动损益转为投资收益。

 

借:公允价值变动损益 或者 借:投资收益

 

贷:投资收益 贷:公允价值变动损益

 

【提示1】出售交易性金融资产时确认的投资收益=出售时实际取得款项-初始入账金额。如要计算这项交易性金融资产从取得到处置总共取得的投资收益,则还要在此基础上,减去购入时支付的交易费用,加上持有期间获得的股利/利息收益。

 

【提示2】处置时,公允价值变动损益转入投资收益的分录并不影响处置当期利润总额。

 

出售交易性金融资产对损益的影响=出售时实际取得款项-账面价值

 

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