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企业公司营改增后兼营与注册混合销售的区别

企业公司营改增后兼营与注册混合销售的区别

一、混合销售的界定

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1 :《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条:"一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合 销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值 税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、 批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的 单位和个体工商户在内。" 根据本条规定,界定"混合销售"行为的标准有两点:一是其销售行为必须是一项;二是该项行为必须 即涉及服务又涉及货物,其"货物"是指增值税条例中规定的有形动产,包括电力、热力和气体;服务 是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服 务、生活服务、建筑服务、金融保险和房地产销售等。

在界定"混合销售"行为是否成立时,其行为标准中的上述两点必须是同时存在,如果一项销售行为 只涉及销售服务,不涉及货物,这种行为就不是混合销售行为;反之,如果涉及销售服务和涉及货物 的行为,不是存在一项销售行为之中,这种行为也不是混合销售行为。

二、兼营的界定

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1 :《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定:"纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资 产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分 别核算的,从高适用税率。" 同时财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定:"纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、 减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。"基于此规定,兼营行为中的销售业务和兼营业 务是两项销售行为,两者是独立的业务。

三、营改增后兼营与混合销售的区别

二者的区别在于:兼营是指纳税人经营的业务中,有两项或多项销售行为,但是这二项或多项销售 行为没有直接的关联和从属关系,业务的发生互相独立。如纳税人即有销售货物业务,又有不动产出 租的业务,还有销售金融服务的业务;而混合销售是一项销售行为,虽然既涉及货物又涉及服务,但 二者之间有直接关联或互为从属关系。如商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务。

在实务中,混合销售和兼营行为容易混淆,两者的共同点是都包括销售货物与提供营业税应税劳务 两种行为。不同点是混合销售行为强调在同一项销售行为(同一业务)中存在两者的混合且价款难以 分清,兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目,即不是在同一销售行 为(同一业务)中发生或不同时发生在同一个购买者(客户)身上。因此混合销售和兼营行为的判定 标准,主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中,如果是,则为混合销 售行为;如果不是,则为兼营行为。一般纳税人 混合销售和兼营行为的性质有别,故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分, 就全部销售收入(营业额)只征一种税,或征增值税,或征营业税;而后者强调纳税人能够分别核算 、准确核算,则分别征收增值税和营业税,否则由主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应 税劳务的销售额。

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